所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法,其中涉及当期所得税及递延所得税的核算,与原准则的纳税影响会计法相比,发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业应于每一资产负债表日进行所得税核算,一般遵循以下程序:
第一,确定当期所得税。
第二,确定递延所得税。
第一步,计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;
第二步,计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;
第三步,也是最为关键的一步,识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异,是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;
第四步,以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;
第五步,将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三,确定所得税费用。企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后,两者之和(或之差),即为利润表中的所得税费用。
二、企业所得税核算举例
【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元,该公司适用所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税有关的情况如下:(1)一项设备原价为200万元,累计折旧为50万元,按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。(2)存货的账面余额为200万元,计得了存货跌价准备50万元。(3)期末持有的交易性金融资产成本为500万元,公允价值为700万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。(4)预计诉讼准备为200万元,税法规定,相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。(5)ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元,该项政府补助免税,资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣,ABC公司按《企业会计准则第16号——政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。
解析:第一步,确定2007年当期所得税。
应纳税所得额=1000-30+50-200+200-500=520(万元)
应交所得税=520×25%=130(万元)
第二步,确定2007年递延所得税。资产负债表中各项资产及负债暂时性差异的计算如表1所示。
递延所得税资产=2500000×25%=625000(元)
递延所得税负债=2300000×25%=575000(元)
递延所得税费用=575000-625000=-50000(元)
第三步,确定2007年所得税费用。
所得税费用=1300000-50000=1250000(元)
账务处理:
借:所得税费用1250000
递延所得税资产625000
贷:应交税费——应交所得税1300000
递延所得税负债575000
三、简算原理及实际应用说明
为了回避判断暂时性差异性质这一难点,可简化处理。只需根据账面价值与计税基础的大小比较判断应属于递延所得税资产或负债,不需对暂时性差异的类型进行判断,也不必对差异进行汇总,可直接逐项计算差异,将计算结论体现在账务处理中。承例题,运用简算方法,能得到相同结论。
第一步。确定2007年当期所得税。计算调整方法与上同,为130万元。
第二步,确定2007年递延所得税。具体见表2。
借:所得税费用1250000
递延所得税资产[(500000+2000000)×25%]625000
贷:应交税费——应交所得税1300000
递延所得税负债[(300000+2000000)×25%]575000
一个递延所得税题
如果一项开发是属于新技术，新产品，新工艺，那如是形成无形资产，则计税基础为无形资产的150%，如果不形成无形资产的，按研究开发费用的50%扣除。 举例：如果本年研究新技术发生支出100万，最终形成无形资产，则这项无形资产的计税基础为150万，账面成本仍为100万，则本年递延所得税资产为（150-100）*25%=12.5万。
合并报表-存货跌价准备的问题(涉及递延所得税).
这2天公司连续培训，所以没有时间上网。到家就睡了。微信我看到了，但是没来得及回。
你做的分录我看了，除了下边这步分录，其余都对。
今年由于期末存货内部利润所产生的递延所得税
借：递延所得税资产 50 （200*25%）
贷：所得税 50
这笔分录不需要做。因为2011年和2012年都没有出售剩余的存货，所以库存仍然是100件，内部利润还是200.
在连续编报时你已经按照上年剩余存货调整了，也就是
借：递延所得税资产 50
贷：未分配利润年初 50
所以不需要再在今年再做一步一模一样的分录了。
商品跌价后，账务可以处理，但怎样与税局平衡？
商品跌价，账务处理：
借：资产减值损失 A
贷：存货减值准备 A
该减值准备除非报税务局得到批准，否则是不得在计算应纳税所得额时扣除的。
在做纳税申报表时，要在本年利润的基础上加上本期计提的资产减值损失，才能得出本期应纳税所得额。
该存货跌价准备要作为可抵扣暂时性差异，在账务中确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 A*25%
贷：所得税费用 A*25%
合并报表-存货跌价准备的问题(涉及递延所得税).
是这样的，先说为什么。这笔冲销30递延所得税资产的分录实际上是对于企业个别报表多提存货跌价准备冲销后递延所得税资产的冲销。存货跌价准备需要冲掉120.（按照你给的答案是80+72-32=120）但是，你的答案并不准确，而且在算递延所得税分录的时候把2个分录合并了，所以也会让人看不懂。我重新做下分录，你看一下：
2011年
借：营业收入 3200
贷：营业成本 3200
借：营业成本 200
贷：存货 200
（这么做实际上是按照教材的标准做法，分三步，上一年的用未分配利润年初和营业成本，本年的所有都是营业收入和营业成本，期末存货留存用营业成本和存货）
借：递延所得税资产 50 （200*25%）
贷：所得税 50
由于个别报表确认跌价损失，而合并报表角度存货并没有跌价，所以全部冲回多提的跌价准备
借：存货（跌价准备） 80
贷：资产减值损失 80
由于个别报表基于80的准备确认了递延所得税资产，因此冲回
借：所得税 20 （80*25%）
贷：递延所得税资产 20
而你的答案中把递延所得税资产的分录合在一起了。
2012年
第1步：
借：未分配利润年初 200
贷：营业成本 200
连续编报恢复去年年末存货冲回。
由于本年未发生新的内部交易，所以没有第2步。
第3步：
由于存货对外出售40%，剩余60%，
借：营业成本 120
贷：存货 120
连续编报，上年的递延所得税的分录：
借：递延所得税资产 50
贷：未分配利润年初 50
连续编报，上年跌价准备分录：
借：存货（跌价准备） 80
贷：未分配利润年初 80
借：未分配利润年初 20
贷：递延所得税资产 20
好了，到这里我们看出，实际上在合并报表中，已经把所有不存在的事项都冲销完毕了。但是，还没完，由于存货持续下跌，变为5.6每件，合并报表中存货成本为6元每件。因此需要计提24的跌价准备，合并报表的“结果”应该是：
借：资产减值损失 24
贷：存货跌价准备 24
借：递延所得税资产 6
贷：所得税 6
以上是我说的“本应的结果”。但是你想一想，由于持续下跌，企业个别报表也会继续计提跌价准备，计提多少呢？（7.2-5.6）*60=96，之前已经计提过的跌价准备是多少还记得么？80对吧！但是由于出售40件（40%）而结转掉了32，因此还剩48。这48和新计提的96合计为144。
但是合并报表只需要计提24，因此需要冲掉多提的资产减值损失，即
借：存货（跌价准备） 120
贷：资产减值损失 120
同时，个别报表肯定也确认了144的递延所得税资产36，而由于我们冲回了部分（120）的跌价准备，所以递延所得税资产也要冲回，即
借：所得税 30 （120*25%）
贷：递延所得税资产 30
这笔分录就是你不理解的为什么会有那笔30。 你说的书上说的（120-80+32-72）*25%分别是什么呢？120是本期存货剩余产生的递延，80是上一期跌价准备的递延，32是基于这80出售掉40件所结转掉的递延（80*40%），72就是新计提的跌价准备和本应该计提的差额（96-24，个别计提了96，实际合并报表只应该计提24）。
另外，我觉得你答案中“借：营业成本 32 贷：存货—存货跌价准备 32”这一步根本没必要，因为我们是年末直接冲余额，我们只要按照存货应结存的余额并根据该余额冲减多计提的跌价准备就好了，这一步实际上是多余的。
你答案中，2012年的分录，实际上在恢复上年递延所得税抵消分录之前，已经按照差额把递延所得税应留存的那部分（24）扣掉了，就是那笔96-24=72的分录。相当于在这之前把所有的都调整到“合并报表本应的结果”。然后在恢复上一年递延所得税的抵消分录
借：递延所得税资产30
贷：未分配利润—年初 30
由于此分录在此事已显得“多余”，因此本年再冲减掉。
借：所得税费用 30
贷：递延所得税资产30
你习题给出的答案和我的分录在连续编报时的思路有些许出入，不过最终结果是一致的。你的答案是按照实际的过程一步步调，我的做法是今年注会教材的方法，按照结果直接调整。
一个递延所得税题
所得税税法规定，存货跌价准备按照实际发生的金额扣除。
2007初库存商品的账面余额为40万元，计提存货跌价准备5万元。这5万元，按照33%的所得税税率，形成1.65万元的递延所得税资产。所以2007年递延所得税资产发生额为( 1.65 )万元。
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