(一)确定函证的对象
1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。
函证项目
函证内容
（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况
（2）零余额账户
隐瞒银行存款或借款
（3）在本期内注销的账户
隐瞒银行存款或借款
2.函证应收账款
(1)注册会计师应当对应收账款实施函证。
比如，请见教材P302倒数第3段/13.3：
(2)对应收账款拟不实施函证的例外情形：
①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;
②注册会计师认为函证很可能无效。
(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。
比如，请见教材P306倒数第2段/13.3：
(4)针对应收账款存在认定的替代程序(精准掌握)
①检查期后收款记录;
②检查销售合同、销售发票副本和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;
③检查被审计单位与客户之间的函电记录。
3.可以实施函证的其他财务报表项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：
(1)交易性金融资产;
(2)应收票据;
(3)其他应收款;
(4)预付账款;
(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;
(6)长期股权投资;
(7)应付账款;
(8)预收账款;
(9)保证、抵押或质押;
(10)或有事项;
(11)重大或异常的交易。
(二)函证程序实施的范围
选取函证的特定项目可能包括(精准掌握) ：
1.金额较大的项目;
2.账龄较长的项目;
3.交易频繁但期末余额较小的项目;
4.重大关联方交易;
5.重大或异常的交易;
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
被审计单位应收账款函证的对象是什么？怎样确定函证的时间？
函证的对象：
是业务往来单位应收账款余额。按照应收账款往来单位明细分别发函，询证会计报表截止日往来单位应收账款余额。通俗的说，就是别人欠你钱，中介机构（一般是会计师事务所）发询证函给他，让他签字盖章，证明是欠你那么多钱。
函证的时间
一般是会计报表审计截止日。
被审计单位应收账款函证的对象是什么？怎样确定函证的时间？
. 被审计单位应收账款函证的对象是什么？
答：被审计单位应收账款函证对象是欠款单位的欠款余额。
怎样确定函证的时间？
答：函证时间一般应当与会计报表截止日一致。发函时间要不得早于，且尽量接近报表截止日。
供参考。
审计人员在确定应收账函证的范围和对象时，需要考虑的因素有（ ）。
【答案】：A、B、C、E
函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
被审计单位应收账款函证的对象是什么？怎样确定函证的时间？
一，被审计单位应收账款函证的对象是，与被审计单位有往来关系的欠款单位，例如：
1，xxx单位欠工程款；
2，xxx单位欠购货款；
3，xxx单位欠暂借款；
4，xxx单位欠租金款。
二，被审计单位应收账款函证的确定时间，不同的函证形式按照不同的时间计算，例如：
1，被函调单位用邮寄的方式时间的确定，依据邮寄方的邮寄盖章时为准；
2，被函调单位用微信的方式时间的确定，依据电脑发送成功时为准；
3，被函调单位用人工携带的方式时间的确定，依据转交携带人的时间为准。
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