我国经济发展“十二五”规划期间要加快经济发展方式的转变。伴随着经济发展新形势的出现，财政体制势必随之调整，其中，税收结构调整是财政体制改革中非常重要的内容。目前建筑行业的营改增正在发展，“营改增”正好巧妙地减少了增值税重复征税的纰漏，解决了税负不平衡的一系列问题，相对我国建筑企业来说，无疑减轻了他们的纳税负担，但是企业参与改革的力度不足，税率档次过多可能会增加税务和稽查成本的负担等。“营改增”依然存在诸多亟待解决的问题。
一、建筑施工企业“营改增”的背景
在旧的营业税与增值税并行的征税制度下，由于营业税扣税之间存在不连续性，造成的重复征税现象严重，这在一定程度上加重了企业的税收负担。我国为解决这一问题于2011年开始运行营业税改为增值税，这是当前税收改革的重要发展趋势。根据我国“营改增”三步走计划：首先，在部分行业以及部分地区进行试点；然后，在全国范围内对部分行业进行试点，这一阶段已于2013年开始，目前已经将部分行业的试点范围扩展到全国；最后，消灭营业税，在全国范围内征收增值税。按照规划，我国最快有望在“十二五”期间完成此次税改。
税改对企业造成的影响是最值得关注的问题，尤其是建筑企业。建筑业是关系到我国经济发展的稳定性和持续性的重要行业，我国在建筑企业运行“营改增”有助于改善建筑企业的市场秩序，提高建筑施工企业的技术水平，增强建筑施工企业的市场竞争力；能够在降低企业成本的基础上增强建筑施工企业的盈利能力。
二、建筑施工企业“营改增”的影响
目前正在建筑施工企业推行的“营改增”，在一定程度上发挥了积极作用，但在实施的过程中也存在一系列的消极影响。笔者供职的单位下属有多家建筑施工企业，正面临着“营改增”带来的机遇与挑战。
1.积极影响
（1）提升企业经济效益，推动建筑施工企业持续发展在施行“营改增”政策之后，给建筑施工企业所带来的最大好处就是降低了建筑施工企业纳税费用的支出，解决了以往建筑企业中所存在的纳税筹划难问题。“营改增”实施之后，一方面避免了增值税重复征税的弊端，对建筑货物实行单一的征税方法，这就使得企业的税务负担得以减轻，增强企业的投资信心，在一定程度上体现了征税平衡；另一方面“营改增”能够保证建筑施工企业取得在动工前所购进的机器设备和各种原材料的增值税的专用发票，企业在向国家缴纳税款时可以将这部分税款抵扣掉，这样，建筑施工企业就很大程度上降低了建筑工程相关的成本费用[2]。“营改增”给建筑施工企业带来了非常有利的发展环境，促进了我国建筑行业的发展和“营改增”在全国范围的施行。
（2）降低建筑施工企业的税收风险自“营改增”实现之后，建筑施工企业不必再耗费大量的人力物力资源对企业纳税进行筹划，有效降低了企业的税收风险，为企业的良性发展打下良好基础。
2.消极影响
（1）对建筑行业施工管理的影响建筑行业是一个比较特殊的行业，“营改增”的推行会带来一系列的变化，就要求建筑行业必须对这些变化作出相应的调整，使施工管理变得相对复杂。比如，营业税改为征增值税后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需要修订，建设单位招标的预算编制、相应的设计估算和施工图预算编制、对外发布的公开招标书的内容等也要有与之相应的调整。
此外，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。所以，“营改增”会引发预算报价、房地产价格及市场发展等一系列的改变。
（2）对建筑施工企业税负的影响“营改增”对建筑施工企业税负成本的影响是与行业税率和该企业的成本结构相关的。比如某一建筑施工企业在营改增后取得进项税额不够，反而加重其税负了，造成税负增加的原因主要有：①建筑材料进项税抵扣困难；②建筑劳务费无法抵扣增加税负；③动产租赁营改增加大建筑业税负；④商品混凝土等材料增加税负；⑤增值税专用发票的收集和认证工作难度大。3.对建筑施工企业财务状况的影响除上述影响外，“营改增”还会导致建筑施工企业资产负债率上升、利润下降、现金流量支出增加等财务状况的变化。
三、应对建筑施工企业“营改增”问题的策略
建筑业“营改增”对企业的市场行为、财务管理、经营模式等方面有巨大的影响，建筑业“营改增”有利于建筑市场秩序的规范。为应对建筑业“营改增”带来的挑战，笔者建议建筑施工企业可采取以下策略降低消极影响。
1.积极完善税收制度，提高组织管理水平我公司下属建筑施工企业的营改增需要有明确的规章制度和工作流程及标准进行指导，同时，建筑企业积极做好“营改增”的税收工作也是调整组织管理工作的一种有效手段。尽管建筑施工企业在“税改增”过程中面临着极大的工作难度，但这些难题并非不可解决。建筑企业要密切关注税收管理工作的新要求，及时掌握新动态，迅速调整相关规定，确保制度规范有效运行。
2.加强培训，改进会计核算方式，提高从业人员素质为了应对复杂的会计核算工作变化，建筑施工企业的会计处理方式也发生较大的变化，必须对原有的核算方法进行改进。建筑施工企业在结合自身发展特点的基础上，依据增值税的要求进行会计科目的设置，并结合政策环境实行严格的纳税工作与会计核算工作。同时，企业要对财务人员进行定期培训，强化财务人员营改增相关税收政策以及增值税的申报培训，提高财务人员的会计核算水平，使财务人员尽快熟悉建筑业营改增相关政策以及增值税纳税申报具体要求，并对会计核算做出相应改变，以尽快适应营改增政策的实施。
另一方面，在做好营改增政策培训的同时，施工企业应提高采购等业务人员对增值税专用发票的重视程度，在内部加强对增值税专用发票收集、认证和保管。使其不断熟悉增值税计算方法，提高实践操作效率，提高整个会计核算工作的准确性，为建筑施工企业管理工作提供支持。
3.积极参与，增加企业利润建筑施工企业要积极参与到“营改增”工作的开展中，能够充分做好税务和业务规划，将“营改增”税制改革看是作企业的发展机会，充分利用进项税额抵扣的优势，积极扩展建筑施工企业的业务区域，加快业务转型升级速度，增加企业利润。建筑施工企业在购买建筑材料或者设备时，要选择有增值税专用发票的供应方以便于抵扣要缴纳的税款。建筑施工企业可以选择性的进行业务外包，对那些非核心的业务进行外包可以实现进项税额的抵扣，从而降低企业成本，实现利润最大化。
4.谨慎报价，加强增值税管理营改增造成税负增加，必然导致施工企业的成本增加。如同其他材料上涨、人工费上涨等因素一样，每个施工企业都面临税负增加的情况，因此整个建筑施工行业的投标报价中有可能会呈现小幅度的上升趋势，如果我单位下属建筑企业谨慎报价，这样既能保持企业盈利，又能在与其他建筑施工企业进行竞争的过程中击败对手。我国的增值税相应的法规对增值税专用发票的领购、开具、保管以及认证有非常严格的管理规定。建筑施工企业应加强对增值税的管理工作，避免给企业造成不必要的经济损失。
5.优化组织与管理工作建筑行业的生产特点比较显著地表现在生产周期长，人力、财力和物力的消耗非常大上，而在较长的施工周期内就会消耗巨大的资金数量，但是这个过程又具有分散性和流动性，这给建筑施工企业开展组织管理工作增加了很高的难度系数，需要逐步优化和组织管理工作，进一步提升建筑行业效率。
6.规范化使用发票建筑企业的税务环境复杂，在发票开具的过程中，由于要考虑税务的筹划和实现进项税的抵扣，通常会使简单的工作变得难以实施。理论上，“营改增”后的发票使用将会更加规范化，假发票的使用率得以降低，但是在实际操作中，某些建筑施工企业会把工程通过发包的方式，分给不同地区的发包方，这样受地域分散的影响，建筑施工企业不能及时有效地取得与工程建设相关增值税专用发票，有甚者延误纳税期也未能取得发票。综上所述，建筑施工企业“营改增”难免会遇到一些问题，需要企业上下重视起来，积极应对，以优化增值税管理，提高企业利润。
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营改增后，建筑业应该注意哪些问题
一、对税负的影响 “营改增”影响企业的关键因素包括税率、毛利率及营业成本中可抵扣项所占比重等因素。首先，建筑业“营改增”后税率将有大幅提升。根据《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》(财税[2011]110号)规定，建筑业“营改增”后税率为11%，比现行营业税率增加8%.其次，建筑业“营改增”后面临期初税款不得抵扣的问题，例如企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额不得抵扣。按照“营改增”范围的改革经验，“营改增”不考虑期初存货、固定资产等的进项税额。如交通运输业、电信业等企业在“营改增”前的固定资产和存货未被许可抵扣，特别是交通运输业的期初车辆、轮船等未被许可抵扣，这在改革之初产生了行业性的经营困难。最后，企业当期进项抵扣不足。从“营改增”试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，部分企业有不同程度的提高，其中以运输业为代表。据统计，建筑业工程结算成本中，原材料约占60%，人工成本约占30%，其他费用约20%.沙子等原材料，由于供应商采取粗放式经营，很难取得增值税专用发票;混凝土目前是简易征收，可抵扣的进项税率仅为6%;劳务用工主要来自于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工，而建筑劳务公司作为建筑业的一部分，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，税负大幅提高，劳务公司很可能将税负转嫁到施工企业。另一方面，如果“营改增”后企业当年新购置了施工设备，则可增加能够抵扣的进项税额。更新施工设备有利于建筑企业提高机械设备装备水平，优化资产结构，改善企业财务状况，增强企业竞争能力;同时通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来降低了企业的税负。 二、对收入确认的影响 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。首先，固定造价合同当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利比改征前要少。其原因是当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除了增值税进项税额，其他如人工成本等费用则不能剔除增值税进项税额。其次，成本加成合同实际营业总收入可能比“营改增”前要多一些。原因是“营改增”后，是以合同总价(营业总收入)为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用中已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比“营改增”前要少。 三、对企业财务状况的影响 首先，资产总额下降，资产负债率上升。增值税是价外税，企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产入账价不含进项税额，在企业采购价格一定的前提下，企业的资产总额将比“营改增”前有一定幅度下降，在企业已有负债数额不变的情况下，资产负债率必然上升。其次，“营改增”后，由于各种因素影响，进项税额并不能完全抵扣，这会侵蚀企业的利润总额。最后，“营改增”会使企业的资金链更加紧张。长期以来，我国建筑行业管理并不规范，存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。 小结： 总而言之，“营改增”涉及到企业方方面面的工作，尤其是企业财务管理工作将面临巨大挑战。专家建议企业领导、财务人员应超前谋划，全面考虑，使“营改增”在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内
建筑企业会计怎样应对营改增
1. 加强进项税额抵扣环节的管理：增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。
2. 调整产业结构，转变发展模式：目前，很多建筑企业还是劳动密集型企业为主，在市场进行着激烈竞争。但，我们知道，经济的不断发展，社会老龄化不断加快，从而导致劳动力成本不断上升。因此企业面对的工资与成本不断增加的压力，利润空间越来越小。所以建筑企业应大力鼓励技术革新，提升水平，实现产业转型，结构不断优化。
3. 优化内部管理，提高核算水平：首先，应加大财务人员培训学习力度，加强对增值税税法、建造合同等专业知识的培训，在健全完备的会计核算制度下，财务会计人员应当具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额，并配备有效的发票体系。
其次，由于征管部门对企业的纳税控制管理要求很高，增值税采取的是凭借专用发票实现税款的抵扣，企业应促进建筑施工现场的信息化建设，努力克服因项目地域分散而带来的交通、通讯不便利等一系列困难，着力增强会计核算的效益与水平，积极建立与健全账务资料的处理系统，加强相关业务人员的培训，尤其是在增值税其相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节的配备及其防伪功能的税务控制系统广泛应用等。防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。
4. 加强纳税筹划，减轻企业税负：建筑企业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。
营改增后，建筑业应该注意哪些问题
建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税（以下简称"营改增"），到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当怎样应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。
建筑企业会计怎样应对营改增
营业税改增值税,简称"营改增"。
营改增政策对建筑企业财务会计的对策建议：
（一）调整产业结构，转变发展模式
目前，很多建筑企业还是劳动密集型企业为主，在市场进行着激烈竞争。但，我们知道，经济的不断发展，社会老龄化不断加快，从而导致劳动力成本不断上升。因此企业面对的工资与成本不断增加的压力，利润空间越来越小。所以建筑企业应大力鼓励技术革新，提升水平，实现产业转型，结构不断优化。
（二）优化内部管理，提高核算水平
在建筑企业中，增值税很容易被忽略，因为日常接触很少，而且通过科目或者财务报表的方式直接表现出来还是比较不常见。为了更好的适应营改增，建筑企业及期财务会计人员应注意一下方面：
首先，应加大财务人员培训学习力度，加强对增值税税法、建造合同等专业知识的培训，在健全完备的会计核算制度下，财务会计人员应当具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额，并配备有效的发票体系。
其次，由于征管部门对企业的纳税控制管理要求很高，增值税采取的是凭借专用发票实现税款的抵扣，企业应促进建筑施工现场的信息化建设，努力克服因项目地域分散而带来的交通、通讯不便利等一系列困难，着力增强会计核算的效益与水平，积极建立与健全账务资料的处理系统，加强相关业务人员的培训，尤其是在增值税其相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节的配备及其防伪功能的税务控制系统广泛应用等。防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。
（三）加强纳税筹划，减轻企业税负
营改增，税收政策的变化无疑给企业税收筹划以新的空间。建筑企业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。如对纳税人身份的筹划，施工材料采购的筹划，固定资产购进的筹划等，怎样采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的，是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的。
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