【知识点1】会计职能
基本职能
核算职能
会计核算是会计监督的基础
会计监督是会计核算质量的保障
监督职能
拓展职能
评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策
【知识点2】会计信息质量要求
（1）可靠性
真实、客观、完整
（2）相关性
决策相关
（3）可理解性
简单明了、便于理解
（4）可比性
横向看规定、纵向看一致
（5）重要性
抓大放小
（6）及时性
不提前、不滞后
（7）实质重于形式
透过现象看本质
（8）谨慎性
不高估资产或收益、不低估负债或费用
【知识点3】会计等式
财务状况等式基本会计等式静态会计等式
资产＝负债＋所有者权益
复式记账法的理论基础，编制资产负债表的依据，反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系
经营成果等式动态会计等式
收入－费用＝利润
编制利润表的依据，反映了企业一定时期内收入、费用和利润之间恒等关系
【知识点4】会计要素计量属性
历史成本
初始入账价值（一般采用历史成本）
重置成本
盘盈固定资产的计量
可变现净值
存货期末按成本与可变现净值孰低计量
现值
分期购买固定资产等入账价值计量
公允价值
交易性金融资产等
【知识点5】银行存款清查
采用与开户银行核对账目的方法
二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项
具体情况
发生未达账项的具体情况有四种
1.企业已收款入账，银行尚未收款入账
2.企业已付款入账，银行尚未付款入账
3.银行已收款入账，企业尚未收款入账
4.银行已付款入账，企业尚未付款入账
【对账口诀】
哪方没记、哪方补，加未收、减未付
【知识点6】库存现金的清查
盘亏
审批前
审批后
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
借：其他应收款（应由责任方赔偿的部分）
管理费用（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢
盘盈
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
【知识点7】其他货币资金
组成内容
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款
基本账务处理
1.银行存款转为其他货币资金：
借：其他货币资金——银行汇票等
贷：银行存款
2.以其他货币资金支付：
借：原材料库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票等
3.退回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金—银行汇票等
【知识点8】交易性金融资产
1.购入时
借：交易性金融资产——成本［公允价值］
应收股利/应收利息［支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息］
投资收益［交易费用］
应交税费——应交增值税（进项税额）［交易费用对应的可抵扣的增值税］
贷：其他货币资金等［支付的总价款］
2.持有期间
持有期间宣告发放的现金股利或到期计提的利息
借：应收股利/应收利息［计提］
贷：投资收益
购买或者持有阶段收到现金股利或利息：
借：其他货币资金等
贷：应收股利/应收利息
2.持有期间
资产负债表日公允价值
上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允价值
下降：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
3.处置时
借：其他货币资金等［实际收到的金额］
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动［或借方］
投资收益［公允价值－账面余额的差额（或借方）］
4.转让金融商品的应交增值税
（1）出售时的增值税税额＝［卖出价－买入价（不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）］?（1＋6%）?6%
（2）月末
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税【转让损失时，借方】
（3）年末年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”借方余额时，不得结转以后年末扣除（未弥补的亏损）
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
【知识点9】应收款项减值
账务处理
账务处理
对应收账款账
面价值的影响
（1）计提坏账准备时
借：信用减值损失
贷：坏账准备
减少
（2）冲减多计提的坏账准备时
借：坏账准备
贷：信用减值损失
增加
（3）实际发生坏账损失时（也称“转销坏账”）
借：坏账准备
贷：应收账款
不变
（4）已确认并转销坏账的应收账款又重新收回时
①借：应收账款
贷：坏账准备
②借：银行存款
贷：应收账款
账面价值减少
账面余额不变
【知识点10】存货的成本
采购成本
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用【不包括可以抵扣的增值税】
加工成本
存货的加工过程中发生的追加费用（直接人工＋制造费用）
其他成本
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本
（2）企业设计产品发生的设计费通常计入当期损益
【知识点11】原材料（实际成本核算）
购入
货到款已付
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等
货未到达或验收款已付
支付时：
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等
收到材料时：
借：原材料
贷：在途物资
货到单未到
收到材料期末：
借：原材料【暂估价值】
贷：应付账款——暂估应付账款
【下月初，进行红字冲销】实际付款时，正常处理
发出材料
生产经营
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/委托加工物资等【根据用途】
贷：原材料
出售材料
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
【知识点12】原材料计划成本核算
第一步：采购（实际成本）
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付票据等
第二步：入库（计划成本）
超支差
借：原材料
材料成本差异
贷：材料采购
节约差
借：原材料
贷：材料采购
材料成本差异
第三步：结转发出材料成本（按计划成本分别记入相关成本费用）
借：生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资等
贷：原材料（计划成本）
第四步：结转“材料成本差异”
借：材料成本差异（节约差）
贷：生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资等【超支差反分录】
【知识点13】材料成本差异的计算
原理
实际成本＝计划成本＋（?材料成本差异）
材料成本差异＝实际成本－ 计划成本
（1）
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）?（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）?100%
（超支差异为“＋”号，节约差异为“－”号）
（2）
发出、结存材料应负担的成本差异＝发出、结存材料的计划成本?本期材料成本差异率
（3）
发出、结存材料的实际成本＝发出、结存材料的计划成本?（1＋材料成本差异率）
【知识点14】发出库存商品计价方法
毛利率法公式
毛利率＝销售毛利/销售额?100%
本期销售毛利＝本期销售净额?毛利率
本期销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
①本期销售成本＝销售净额－销售毛利（或）＝销售净额?（１－毛利率）
②本期期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
售价金额核算法公式
商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）?（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）?100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入?商品进销差价率
①本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价（或）＝本期商品销售收入?（1－商品进销差价率）
②期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
【知识点15】存货清查
清查
盘盈（实存数＞账存数）
盘亏（实存数＜账存数）
批准前
借：原材料
库存商品等
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外）
批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
借：其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
原材料等（残料价值）
管理费用（正常损耗、管理不善）
营业外支出（自然灾害等非常原因）
贷：待处理财产损溢
【知识点16】存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量
【解析】
成本是指期末存货的实际成本
可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－相关税费
存货减值的判断
成本＜可变现净值，则存货未减值，存货期末按成本计价
成本＞可变现净值，则存货发生减值，存货期末按可变现净值计价（计提存货跌价准备，并计入当期损益）
【提示】如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复，转回的金额计入当期损益
计算公式
当期应计提的存货跌价准备＝（期末存货成本－期末可变现净值）－存货跌价准备期初贷方余额＋本期已转回的存货跌价准备
（1）结果为正数，即为补提的存货跌价准备
（2）结果为负数，转回多提的存货跌价准备
【知识点17】长期股权投资的确认与计量
范围主要包括
对子公司投资（控制）
对合营企业投资（共同控制）
对联营企业投资（重大影响）
取得方式分类
合并取得（同一控制、非同一控制）
合并以外的方式取得
合并后对被投资单位形成
控制
共同控制或重大影响
后续计量方法
成本法（懒人法）
权益法（盯账法）
交易费用（法律、评估费等）
计入管理费用
计入投资成本
股票发行费用
依次冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
【知识点18】企业合并形成长期股权投资的账务处理(成本法）
一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（不具有商业实质）
合并方：支付现金、发行权益性证券、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资【按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认】
贷：银行存款
股本[面值]
应付账款等
资本公积——资本溢价或股本溢价［差额，可借方］
借：长期股权投资
资本公积——资本溢价或股本溢价［差额，可贷方］
盈余公积［资本公积不足冲减时］
利润分配——未分配利润［资本公积和盈余公积不足冲减时］
贷：银行存款股本应付账款等
二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（具有商业实质）
方式1：购买方以支付现金、转让非现金资产（以无形资产为例）或承担债务方式等作为合并对价的（实质是转让或处置）
借：长期股权投资[按现金、非现金资产的公允价值作为初始投资成本]
累计摊销
无形资产减值准备
贷：银行存款/无形资产等
资产处置损益等［可借方］
方式2：购买方以发行权益性证券作为合并对价的
借：长期股权投资［发行的权益性证券的公允价值］
贷：股本[面值]
资本公积——股本溢价［差额，可借方］
另付发行股票佣金时：（同控亦相同）
借：资本公积——股本溢价［依次冲减］
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款
三、成本法核算的后续计量：
1.被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分
宣告发放时：
借：应收股利
贷：投资收益
收到上述股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
2.计提长期股权投资减值准备（方法同固定资产）
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备（以后期间不得转回）
3.处置长期股权投资的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利[尚未领取的现金股利或利润]
投资收益［或借方］
【知识点19】以企业合并以外的方式形成的长期股权投资的账务处理(权益法)
（一）取得时
借：长期股权投资——投资成本（支付现金、非现金资产等的公允价值 审计、法律、评估咨询等交易费用）
贷：银行存款
无形资产
资产处置损益等
【比对：初始投资成本、公允价值份额】
1.投资额＞所占被投资单位公允价值份额
不调整已确认的初始投资成本
2.投资额＜所占被投资单位公允价值份额
借：长期股权投资——投资成本【份额】
贷：银行存款等【实付金额】
营业外收入【差额】（赚了）
借：长期股权投资——投资成本（公允价值 交易费用）
贷：股本【面值】
资本公积——股本溢价
【支付给券商的佣金手续费】依次冲减资本公积盈余公积未分配利润
（二）持有期间（被投资单位）
（1）净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
（2）净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
（3）超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整①
长期应收款②
预计负债③
未入账亏损，记入备查账④
【提示】按照④③②①的顺序恢复，编制反向分录
（4）被投资方其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益 [减少反向]
（5）被投资方所有者权益其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积[减少反向]
（6）宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（7）收到被投资单位发放的股票股利
不进行账务处理，但应在备查簿中登记
（8）计提减值准备
（以后期间不得转回）
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（三）处置时
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整［或借方］
——其他综合收益［或借方］
——其他权益变动［或借方］
投资收益［或借方］
借：其他综合收益［应转入损益的其他综合收益］
贷：投资收益（或相反会计分录）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或相反会计分录）
【知识点20】投资性房地产的计量（成本模式）
取得方式
（1）外购
借：投资性房地产［价款＋相关税费＋其他支出］
贷：银行存款等
（2）自行建造
借：投资性房地产
贷：在建工程银行存款等
（3）转换（自用房地产或存货转换为投资性房地产）
借：投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
借：投资性房地产
存货跌价准备
贷：开发产品等
后续处理
（1）计提折旧（摊销）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
（2）计提减值准备
【提示】计提减值后不允许转回
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
（3）确认租金收入
借：银行存款其他应收款等
贷：其他业务收入
处置
确认处置收入：
借：银行存款等
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
【知识点21】投资性房地产的计量（公允价值模式）
取得方式
（1）外购
借：投资性房地产——成本
贷：银行存款等
（2）自行建造
借：投资性房地产——成本
贷：在建工程银行存款等
（3）转换
（自用房地产或存货转换为投资性房地产）
公允价值＜原账面价值
公允价值＞原账面价值
借：投资性房地产——成本
累计折旧
固定资产减值准备
公允价值变动损益［借方差］
贷：固定资产等
借：投资性房地产——成本
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产等
其他综合收益［贷方差］
后续处理
（1）公允价值下降
借：公允价值变动损益——投资性房地产
贷：投资性房地产——公允价值变动
（2）公允价值上升
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益——投资性房地产
（3）确认租金收入
借：银行存款其他应收款等
贷：其他业务收入
处置
（1）确认处置收入
借：银行存款等
贷：其他业务收入
（2）结转处置成本
借：其他业务成本
投资性房地产——公允价值变动［或贷方］
贷：投资性房地产——成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
【知识点22】固定资产的初始取得
1.外购不需要安装的固定资产
借：固定资产（价＋税＋费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
2.外购需要安装的固定资产
购入时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款应付账款等
发生的安装调试成本
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
耗用本单位的材料和人工等
借：在建工程
贷：原材料库存商品【成本价】
应付职工薪酬等
达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
3.自营工程的账务处理
购入工程物资时
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
领用工程物资时
借：在建工程
贷：工程物资
领用外购原材料时
借：在建工程
贷：原材料
领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：库存商品【成本价】
发生工程人员工资等其他费用时
借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【知识点23】固定资产折旧
固定资产几个概念
账面余额＝固定资产原值
账面净值（折余价值）＝固定资产原值－累计折旧
账面价值（账面净额）＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备
起止时间
当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
（1）年限平均法
年折旧额＝（固定资产原值−预计净残值）?预计使用寿命（年）
＝固定资产原值?（1−预计净残值率）?预计使用寿命（年）
月折旧额＝年折旧额?12
年折旧率＝（1－预计净残值率）?预计使用寿命（年）
月折旧率＝年折旧率?12
月折旧额＝固定资产原价?月折旧率
（2）双倍余额递减法
年折旧率＝2?预计使用寿命（年）?100%
年折旧额＝每个折旧年度年初固定资产账面净值?年折旧率
月折旧额＝年折旧额?12
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
（3）工作量法
单位工作量折旧额＝[固定资产原价?（1－预计净残值率）]?预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量?单位工作量折旧额
（4）年数总和法
年折旧率＝尚可使用期限?预计使用寿命的年数总和?100%
年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）?年折旧率
月折旧额＝年折旧额?12
【知识点24】固定资产发生的后续支出
（1）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，不属于资本化的后续支出，应当在发生时计入当期损益（管理费用销售费用等）
（2）资本化的后续支出
满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本（例：更新改造等后续支出）
入账价值计算：如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除
结转固定资产账面价值
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
购入并安装新设备
借：工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：在建工程
贷：工程物资
扣除被替换部分的账面价值
借：营业外支出
贷：在建工程[被替换部分账面价值]
借：银行存款［变价收入］
原材料［残料价值］
贷：营业外支出
发生的安装费等可资本化的后续支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【知识点25】处置固定资产
1.处置时的账务处理
固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生的清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款【价税合计】
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料【残料入库】
贷：固定资产清理
保险赔偿等的处理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
2.清理净损益的账务处理
原因
净损失
净收益
（1）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
（2）因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失
借：营业外支出—处置非流动资产损失（正常原因）
营业外支出—非常损失（自然灾害非正常原因）
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入—非流动资产处置利得
【知识点26】固定资产清查
批准前
批准后
盘盈
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外）
借：其他应收款（赔偿）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
【知识点27】企业自行研究开发无形资产的财务处理
研究阶段
借：研发支出——费用化支出
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款原材料应付职工薪酬等
期末：
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出
开发阶段
不符合资本化条件
符合资本化条件
借：研发支出——资本化支出
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款原材料应付职工薪酬等
达到预定用途:
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
【知识点28】无形资产摊销
摊销空间范围
使用寿命有限的摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销
摊销时间范围
自可供使用（即达到预定用途）当月起按月摊销
当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊
摊销方法
企业应根据经济利益的预期消耗方式选择摊销方法，包括：
年限平均法（即直线法）、生产总量法等
【提示】无法可靠确定预期消耗方式的，应当采取年限平均法
应摊销金额
应计摊销额＝成本－预计净残值－已计提减值准备
【提示】残值通常视为零
【知识点29】短期借款账务处理：
1.取得短期借款
借：银行存款
贷：短期借款 （金额小、时间短、利息低）
2.借款利息
①直接支付利息方式（金额小）
借：财务费用
贷：银行存款
②预提利息方式
（金额大）
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息（支付预提的利息）
财务费用（支付当月的利息）
贷：银行存款
3.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
【知识点30】应付账款的账务处理
应付账款包括（入账价值）
购买材料、商品或接受服务等应支付的价款，应支付的增值税税额，应付销货方代垫的运杂费、包装费等
发生时
【货到单未到时，暂估入账】
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
偿还时
借：应付账款
贷：银行存款
开出商业汇票抵付：
借：应付账款
贷：应付票据
确实无法支付的应付账款予以转销时
借：应付账款
贷：营业外收入
【知识点31】非货币性职工薪酬（短期职工薪酬 ）
1.以自产产品作为非货币性福利发放给职工
按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益
（1）确认应付职工薪酬
借：生产成本制造费用
管理费用销售费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （含税公允价）
（2）确认收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
【知识点32】非流动负债
1.长期借款
期限在1年以上（不含1年）；一般用于购建固定资产、改扩建工程、大修理工程、对外投资、保持长期经营能力等方面
（1）取得时
借：银行存款［实际收到的款项］
长期借款——利息调整［差额］
贷：长期借款——本金
（2）计提利息时
借：管理费用［筹建期间不符合资本化条件的］
财务费用［生产经营期间不符合资本化条件的］
在建工程［未达到预定可使用状态前符合资本化条件的］等
贷：应付利息［分期付息］（流动负债）
长期借款——应计利息［到期一次还本付息］（非流动负债）
利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用
【知识点33】实收资本或股本
股份有限公司发行股票（含手续费、佣金等交易费用）的账务处理
（1）溢价发行，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）
借：银行存款（实收金额=发行总价-交易费用）
贷：股本【股票面值?股份总额】
资本公积——股本溢价（发行总价-股本-交易费用）
（2）面值发行、无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将（资本公积）不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
借：银行存款【实收金额】
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：股本【股票面值?股份总额】
【知识点34】未分配利润
1.可供分配的利润
结转本年利润
（净利润）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 （净亏损反向分录）
2.利润分配（按顺序）
依次是：
1.提取法定盈余公积
2.提取任意盈余公积
3.向投资者分配利润
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付股利
3.未分配利润
利润分配明细科目结转
借：利润分配——未分配利润 [只有本明细科目有余额]
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润
【知识点35】内部事项对所有者权益总额和留存收益总额的影响：（内部增减不影响总额）
内部事项
账务处理
对所有者权益总额的影响
对留存收益总额的影响
盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
—
减少
宣告分配
现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
减少
减少
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
回购股票
借：库存股
贷：银行存款
减少
—
注销股票
回购价＞面值
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
—
股本溢价不足冲减时，留存收益减少
回购价＜面值
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
—
—
【知识点36】收入的确认与计量
确认收入
借：银行存款应收账款应收票据合同资产等
贷：主营业务收入其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本
借：主营业务成本其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品等
发出商品
不符合收入确认条件的，在发出商品时，不应确认收入
借：发出商品
贷：库存商品
其他业务收入
包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入
其他业务成本
包括：出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等
【知识点37】附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时：
1.确认收入、预计负债
借：应收账款/合同资产（预期有权收取的对价总额）
贷：主营业务收入（预期有权收取的对价金额，不包含预期将退还的金额）
预计负债——应付退货款（预期因销售退回将退还的金额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.结转成本、
确认资产
借：主营业务成本（净额）
应收退货成本（按预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认为一项资产）
贷：库存商品（所转让商品转让时的账面价值）
3.每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理
（1）如果原来预计低了，则要调增预计负债和应收退货成本：借：主营业务收入
贷：预计负债——应付退货款（新预计退货款-原预计退货款）借：应收退货成本（新预计退货成本-原预计退货成本）
贷：主营业务成本
（2）如果原来预计高了，则要调减预计负债和应收退货成本，即做相反账务处理
4.实际退回时
借：预计负债——应付退货款（原预计退货款）
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入（倒挤）（或贷方）
贷：银行存款（实际退货价款 增值税税额）
借：库存商品（实际退货成本）
贷：应收退货成本（原预计退货成本）
主营业务成本（倒挤）（或借方）
【知识点38】结转本年利润的会计处理
【第一步】期末，结转“损益”类科目
借：主营业务收入/公允价值变动损益/营业外收入等
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本/管理费用/营业外支出等
【第二步】期末，结转“所得税费用”
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税（计提）
借：本年利润
贷：所得税费用
【第三步】年末，结转“本年利润”
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润（亏损反向分录）
【知识点39】产品成本项目
直接材料
构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
包括：原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用
直接人工
直接从事产品生产的工人的职工薪酬
制造费用
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
燃料及动力
直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力
【知识点40】约当产量比例法
约当产量比例法
将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量
再将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本
计算公式
在产品约当产量＝在产品数量?完工程度
单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）?（完工产品产量＋在产品约当产量）
完工产品成本＝完工产品产量?单位成本
在产品成本＝在产品约当产量?单位成本
【知识点41】定额比例法计算公式
直接材料
直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）?（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）
完工产品应负担的直接材料成本＝完工产品定额材料成本?直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本＝月末在产品定额材料成本?直接材料成本分配率
直接人工
直接人工成本分配率＝（月初在产品实际人工成本＋本月投入的实际人工成本）?（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）
完工产品应负担的直接人工成本＝完工产品定额工时?直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本＝月末在产品定额工时?直接人工成本分配率
制造费用
制造费用分配率＝（月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用）?（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）
完工产品应负担的制造费用＝完工产品定额工时?制造费用分配率
月末在产品应负担的制造费用＝月末在产品定额工时?制造费用分配率
【知识点42】行政事业单位常见业务的会计核算
资金来源
财务会计
预算会计
财政类（同级财政部门）
财政拨款收入
事业收入
非同级财政拨款收入
捐赠收入
业务活动费用
单位管理费用等
财政拨款预算收入
事业预算收入
非同级财政拨款预算收入
其他预算收入
行政支出（行政单位）
事业支出（事业单位）
其他支出等
非财政类
非同级财政部门类
专项资金
非专项资金
事业类
专项资金
非专项资金
扫码加入微信群，即可领取pdf电子版。5月18日~22日，会在微信群发布当天考试真题回顾：
文章来源：王楠讲财税，若有侵权，请联系本站删除！
